Diferencias a cargo y a favor en el ISR anual de los trabajadores: guía práctica para patrones

El ajuste anual del ISR de los trabajadores es uno de los procesos fiscales más relevantes para las empresas al cierre de cada ejercicio. Un cálculo incorrecto puede generar diferencias a cargo, saldos a favor mal aplicados, riesgos de multas y problemas en auditorías. Por ello, es fundamental que patrones, directores administrativos y responsables de nómina comprendan claramente cómo se determina el ISR anual y cuál es el tratamiento fiscal de las diferencias que resulten.

En este artículo explicamos, de forma clara y práctica, qué son las diferencias a cargo y a favor en el ISR anual, cómo se calculan, el impacto del subsidio para el empleo 2024 y las obligaciones que deben cumplir los patrones conforme a la Ley del ISR y disposiciones fiscales vigentes.

¿Qué es el ajuste anual del ISR de los trabajadores?

De conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), los patrones que realizan pagos por sueldos y salarios están obligados a retener y enterar mensualmente el ISR, considerándose dichos pagos como provisionales a cuenta del impuesto anual.

Además, el patrón debe calcular el impuesto anual de cada trabajador que haya prestado servicios personales subordinados durante el ejercicio fiscal. Este procedimiento se conoce comúnmente como ajuste anual del ISR de los trabajadores.

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¿Cómo se determina el ISR anual?

Determinación de la base gravable

El impuesto anual se calcula partiendo de:

• La totalidad de los ingresos percibidos por sueldos y salarios durante el año.

• Menos el impuesto local retenido, cuando aplique.

Al resultado se le aplica la tarifa anual del ISR, obteniendo el impuesto anual del trabajador.

Acreditamiento de pagos provisionales

Contra el impuesto anual determinado se acreditan:

• Las retenciones mensuales de ISR efectuadas por el patrón durante el ejercicio.

La diferencia entre el impuesto anual y las retenciones realizadas dará lugar a:

• ISR a cargo, o

• Saldo a favor del trabajador.

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Importancia del subsidio para el empleo en 2024

Uno de los puntos clave en el ajuste anual del ISR es el subsidio para el empleo, el cual volvió a ser aplicable derivado del decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de mayo de 2024.

¿Quiénes tienen derecho al subsidio para el empleo?

Los patrones están obligados a otorgar un subsidio mensual de $390.12 a los trabajadores cuyos ingresos mensuales base para el cálculo del ISR no excedan de $9,081.00, excluyendo ciertos ingresos como:

• Primas de antigüedad

• Indemnizaciones

• Pagos por separación

Este subsidio impacta directamente en el ajuste anual y puede modificar el resultado final del ISR.

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Diferencias a cargo en el ISR anual

¿Cuándo existe ISR a cargo del trabajador?

Se presenta una diferencia a cargo cuando:

• El ISR anual calculado conforme a la tarifa anual es mayor al total del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio.

En este caso:

• El patrón considera como ISR a cargo del trabajador la diferencia resultante.

• Se pueden acreditar las retenciones efectuadas durante el año.

Plazo para enterar el ISR a cargo

La diferencia a cargo debe ser enterada por el patrón a más tardar en febrero del año siguiente al ejercicio fiscal correspondiente.

Por ejemplo, las diferencias determinadas por el ejercicio 2024 deben enterarse durante febrero de 2025.

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Diferencias a favor en el ISR anual

¿Cuándo existe saldo a favor del trabajador?

Habrá un saldo a favor cuando:

• El ISR anual determinado sea menor a la suma del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio.

En este supuesto:

• No existe ISR a cargo del trabajador.

• No se entrega subsidio adicional.

• El trabajador conserva a su favor las retenciones de ISR que se le hayan efectuado.

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Tratamiento fiscal de saldos a cargo y a favor

La LISR establece una mecánica específica para el manejo de estas diferencias:

ISR a cargo

• El patrón debe enterar la diferencia en febrero.

• Se debe emitir un CFDI de nómina con la clave 101 “ISR retenido del ejercicio anterior”.

Saldo a favor del trabajador

• Puede compensarse contra la retención de diciembre y meses posteriores.

• La compensación debe realizarse a más tardar dentro del año siguiente.

• Por cada compensación se emite un CFDI con la clave 004 “Aplicación de saldo a favor por compensación anual”.

Compensación colectiva de saldos a favor

La legislación permite la llamada compensación colectiva, que consiste en aplicar el saldo a favor de un trabajador contra las retenciones de otros trabajadores.

Requisitos para la compensación colectiva

Para que esta compensación sea válida, deben cumplirse los siguientes requisitos:

• Los trabajadores deben prestar servicios al mismo patrón.

• No deben estar obligados a presentar declaración anual.

• El patrón debe contar con el CFDI que compruebe la entrega del saldo a favor.

Esta figura facilita la administración de la nómina y evita solicitudes de devolución innecesarias.

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¿Quiénes no están obligados al cálculo anual por parte del patrón?

Existen casos en los que el patrón no está obligado a efectuar el cálculo anual, entre ellos:

Trabajadores que:

• Iniciaron labores después del 1 de enero o concluyeron antes del 1 de diciembre.

• Obtuvieron ingresos anuales por salarios superiores a $400,000.00.

• Comunicaron por escrito que presentarán su declaración anual, aviso que debió entregarse a más tardar el 31 de diciembre.

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Reexpedición de CFDI de nómina: facilidad vigente

Cada año, la autoridad fiscal publica facilidades administrativas. Para el ejercicio 2024, la Regla 2.7.5.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal permite:

• Reexpedir CFDI de nómina con errores u omisiones.

• El nuevo comprobante debe emitirse a más tardar el 28 de febrero de 2025.

• Debe reflejar la fecha real de pago de 2024.

• Es obligatorio cancelar los CFDI que se sustituyen.

Es importante señalar que esta facilidad no exime del pago de diferencias, ni de la actualización y recargos que procedan.

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Conclusión

El correcto manejo de las diferencias a cargo y a favor en el ISR anual de los trabajadores es clave para cumplir con las obligaciones fiscales y evitar contingencias. El impacto del subsidio para el empleo, los plazos de entero, la emisión correcta de CFDI y la posibilidad de compensaciones hacen indispensable contar con asesoría especializada.

En LSI Consultores apoyamos a las empresas en el cálculo del ajuste anual del ISR, revisión de nómina y cumplimiento fiscal, reduciendo riesgos y optimizando procesos. Un cierre fiscal bien ejecutado es sinónimo de tranquilidad y certeza para tu organización.

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